BTW: BCF: Verkoop en levering gebruikte bedrijfsmiddelen

In dit nieuwsbericht informeren wij u over (verschillende) standpunten van de Belastingdienst inzake de verkoop en levering van gebruikte bedrijfsmiddelen door gemeenten.

Gemeenten verkopen en leveren regelmatig gebruikte roerende zaken aan medewerkers en derden. De roerende zaken betreffen computers, telefoons, bureaustoelen, kunst, gereedschap, auto's, fietsen en inventaris. In het kader van privatiseringen en samenwerkingen worden ook bedrijfsmiddelen tegen vergoeding overgedragen. De gemeente verkoopt en levert bijvoorbeeld kliko's aan een samenwerkingsverband. Moet de gemeente btw factureren?  

Besluiten 

In onderdeel 2.2.2 'Het publiekrechtelijke lichaam als ondernemer' van het Besluit ‘Omzetbelasting. Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen’ van 24 december 2020, nr. 2020-249875, neemt de Staatssecretaris van Financiën ter zake van de verkoop en levering van gebruikte zaken door gemeenten het volgende standpunt in: "Publiekrechtelijke lichamen zijn niet belastingplichtig als: de levering moet worden aangemerkt als overheidshandelen, of het gaat om een levering van een zaak die het lichaam heeft aangeschaft en (uitsluitend) gebruikt voor het verrichten van andere activiteiten dan economische activiteiten (waaronder begrepen handelingen of werkzaamheden verricht als overheid)".

In onderdeel 2.2.2 'Het publiekrechtelijke lichaam als ondernemer' van het ingetrokken Besluit ‘Omzetbelasting. Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen’ van 25 januari 2012, nr. BLKB 2012/175M nam de Staatssecretaris het volgende standpunt in: "De levering tegen vergoeding is alleen dan niet aan te merken als een economische activiteit (en dus niet belastbaar) als: de levering moet worden aangemerkt als overheidshandelen, of het gaat om een levering van een zaak die het lichaam heeft aangeschaft en (uitsluitend) gebruikt voor het verrichten van andere activiteiten dan economische activiteiten (waaronder begrepen handelingen of werkzaamheden verricht als overheid). Het is mogelijk dat een gemeente investeringsgoederen aanschaft en deze goederen in gebruik neemt voor zowel ondernemersactiviteiten als voor overheidsactiviteiten en andere niet-ondernemersactiviteiten (zie ook paragraaf 2.4). In dat geval kan de gemeente het goed slechts als ondernemersvermogen aanmerken voor zover zij het goed als ondernemer gebruikt. Bij latere levering van deze goederen geldt dat de gemeente alleen als ondernemer kwalificeert voor zover de goederen tot het ondernemersvermogen behoren. Dit kan tot gevolg hebben dat slechts een deel van de vergoeding is belast met omzetbelasting".

Gemeentelijke praktijk 

In de aanhef van het Besluit ‘Omzetbelasting. Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen’ van 24 december 2020, nr. 2020-249875, wordt niet aangegeven dat ter zake van de verkoop en levering van gebruikte investeringsgoederen c.q. bedrijfsmiddelen een wijziging heeft plaatsgevonden.

De ervaring leert dat nu verschillende standpunten worden toegepast. In een aantal situaties wordt nog de oude benadering toegepast die inhoudt dat geen btw wordt gefactureerd als een gebruikte zaak uitsluitend als overheid is gebruikt. Is de btw op de aanschafkosten van de zaak conform het gemeentelijk mengpercentage in de administratie van de gemeente verwerkt dan wordt bij verkoop en levering van de zaak btw gefactureerd conform het gemeentelijk mengpercentage. De gemeente brengt dan bijvoorbeeld over 3% van de ontvangen vergoeding btw in rekening. Is een zaak alleen gebruikt voor btw-vrije activiteiten dan wordt op grond van artikel 11, eerste lid, letter r, Wet op de omzetbelasting geen btw gefactureerd. 

Sommige eenheden van de Belastingdienst nemen op grond van de tekst van het Besluit van 24 december 2020 het standpunt in dat geen btw is verschuldigd als een zaak uitsluitend als overheid is gebruikt of uitsluitend voor btw-vrije activiteiten is gebruikt. Verkoopt en levert de gemeente een gebruikte zaak die gedeeltelijk is gebruikt voor btw-ondernemersactiviteiten en gedeeltelijk is gebruikt voor overheidsactiviteiten dan is over de gehele ontvangen vergoeding btw verschuldigd. Deze redenering is gebaseerd op het woord uitsluitend en het wegvallen van de tekst 'Het is mogelijk dat een gemeente investeringsgoederen aanschaft en deze goederen in gebruik neemt voor zowel ondernemersactiviteiten als voor overheidsactiviteiten en andere niet-ondernemersactiviteiten (zie ook paragraaf 2.4). In dat geval kan de gemeente het goed slechts als ondernemersvermogen aanmerken voor zover zij het goed als ondernemer gebruikt. Bij latere levering van deze goederen geldt dat de gemeente alleen als ondernemer kwalificeert voor zover de goederen tot het ondernemersvermogen behoren. Dit kan tot gevolg hebben dat slechts een deel van de vergoeding is belast met omzetbelasting'. 

Volgens Taxnavigator moet het standpunt uit het Besluit van 25 januari 2012, nr. BLKB 2012/175M worden gevolgd. In de aanhef van het Besluit uit 2020 wordt duidelijk aangegeven dat ter zake van de btw-aspecten van de verkoop en levering van gebruikte zaken geen wijziging is beoogd. Het weglaten van een tekst wil nog niet zeggen dat ander beleid is beoogd. Als wel ander beleid is beoogd dan had dit in de aanhef van het nieuwe besluit moeten worden aangegeven. 

Hoe gaat uw gemeente om met de btw en BCF-aspecten van de verkoop en levering van gebruikte zaken? 

Documenten en publicaties

• Besluit ‘Omzetbelasting. Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen’ van 24 december 2020, nr. 2020-249875, Stcrt. 2020, nr. 62965. Klik hier
• Besluit ‘Omzetbelasting. Omzetbelasting en compensatie van omzetbelasting bij publiekrechtelijke lichamen’ van 25 januari 2012, nr. BLKB 2012/175M, Stcrt-2012-2128. Klik hier

Dit bericht is opgesteld door de redactie van Taxnavigator/eindredactie mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels. Voor meer informatie: info@taxnavigator.nl. © Copyright Taxnavigator BV/Nestor Business Media BV/Nestor Media Groep. Ter zake van onze fiscale dienstverlening en berichtgeving gelden algemene voorwaarden en hetgeen wordt vermeld in de colofon.

---

Deel dit bericht: