Nieuws

BTW: Gemeenschappelijke regeling en btw-koepelvrijstelling

Geplaatst: 30 januari 2025
Kenmerk: 2025.55449

BTW: Gemeenschappelijke regeling en btw-koepelvrijstelling

In dit nieuwsbericht informeren wij u over de uitspraak van het Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden van 10 december 2024, nr. 22/1126, inzake de toepassing van de btw-koepelvrijstelling door een gemeenschappelijke regeling die diensten verleent aan waterschappen.

Theoretische toelichting

Gemeenten en waterschappen richten vaak een gemeenschappelijke regeling (hierna ook: GR) op om samen te werken bij de inkoop van diensten of de uitvoering van een activiteit. Met betrekking tot de heffing van btw kunnen twee modellen worden onderkend.

BTW Belast. In het eerste model zijn de prestaties van de GR belast met btw omdat de btw-koepelvrijstelling en/of andere btw-vrijstelling niet kan worden toegepast. De dienstverlening van de GR is belast met btw. De GR factureert btw en de GR kan de btw op de kosten in aftrek nemen op de btw-aangifte. De deelnemer betaalt btw aan de GR. Gemeenten en provincies kunnen de btw op de kosten onder voorwaarden compenseren bij het BTW-compensatiefonds. Voor waterschappen is de btw die de GR factureert een kostenpost. 

BTW-(koepel)vrijstelling. In het tweede model zijn de prestaties van de GR niet belast met btw omdat de btw-koepelvrijstelling en/of een andere btw-vrijstelling kan worden toegepast. De dienstverlening van de GR is niet belast met btw. De GR factureert geen btw en de GR kan de btw op de kosten niet in aftrek nemen op de btw-aangifte. De deelnemer betaalt geen btw aan de GR. De GR kan de btw op de kosten die zij heeft gemaakt onder voorwaarden via de btw-transparantiemethode doorschuiven naar gemeenten en provincies. De GR kan geen btw op kosten doorschuiven naar waterschappen. Ook in dit model ontstaan kosten van btw voor het waterschap, namelijk de btw die GR betaalt.

Procedure

In de procedure staat een GR centraal die diensten verleent aan 21 waterschappen. De GR past ter zake van haar dienstverlening aan de leden de btw-koepelvrijstelling toe. Volgens de Belastingdienst geldt de btw-koepelvrijstelling niet voor onder andere dienstverlening op het gebied van ‘Opvolger Nationale Regenradar’ en ‘CERT-WM’ omdat niet aan de voorwaarden voor de toepassing van de btw-koepelvrijstelling wordt voldaan. De toerekening van de kosten aan de producten is niet nauwkeurig genoeg. Daarnaast is niet voldaan aan de wet- en regelgeving inzake concurrentieverstoring van enige betekenis. De btw-koepelvrijstelling geldt niet voor ICT-diensten.

Het Gerechtshof oordeelt dat de toerekening van de kosten aan de producten door de gekozen verdeelsleutel enige ruwheid vertoont maar deze ruwheid heeft niet tot gevolg dat de btw-koepelvrijstelling vanwege de toerekening van kosten niet kan worden toegepast. In de Nederlandse btw-regelgeving is ter zake van een aantal diensten een algemeen vermoeden van concurrentieverstoring vastgelegd door een aantal diensten uit te sluiten van de toepassing van de btw-koepelvrijstelling. De GR slaagt er in te bewijzen dat geen sprake is van verstoring van de concurrentieverhoudingen. DE CERT-WM dienst kan niet op de markt worden ingekocht in verband met de zeer specifieke kennis over de waterschappen. De GR voldoet aan de voorwaarden voor toepassing van de btw-koepelvrijstelling.

Zoals wij hebben begrepen is geen beroep in cassatie ingesteld bij de Hoge Raad. 

Documenten en publicaties

  • Uitspraak van het Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden van 10 december 2024, nr. 22/1126. Klik hier

Dit bericht is opgesteld door de redactie van Taxnavigator/eindredactie mr. dr. J.J.P.(Joep) Swinkels. Voor meer informatie: info@taxnavigator.nl. © Copyright Taxnavigator/Nestor Business Media BV/Nestor Media Groep. Ter zake van onze fiscale dienstverlening en berichtgeving gelden algemene voorwaarden en hetgeen wordt vermeld in de colofon.